何為“保稅一日游”
綜合保稅區(qū)“保稅一日游”要追溯到區(qū)外的加工貿(mào)易。加工貿(mào)易在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上起到了重要作用，這在廣東等東南沿海地區(qū)尤甚，如被譽(yù)為“制造之都”的東莞市，就與加工貿(mào)易發(fā)展密切相關(guān)。
在加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)模式下，上游廠家成品即為下游廠家料件，通過(guò)深加工結(jié)轉(zhuǎn)延長(zhǎng)加工鏈條，成品最終加工完畢后出口至國(guó)外。以珠三角為例，經(jīng)過(guò)幾十年的培育發(fā)展，企業(yè)間配套協(xié)作密切，產(chǎn)業(yè)鏈契合度高，加工貿(mào)易企業(yè)之間貨物來(lái)往頻繁，但因?yàn)楫?dāng)時(shí)的貿(mào)易、稅收和監(jiān)管等政策配套不足及各地監(jiān)管聯(lián)動(dòng)、手續(xù)復(fù)雜且人工作業(yè)效率低下等原因，深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便，于是產(chǎn)生“香港一日游”：加工貿(mào)易企業(yè)先將加貿(mào)成品出口到中國(guó)香港，以核銷手冊(cè)、獲取退稅后，再以加工貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口，貨物在保稅狀態(tài)下進(jìn)入珠三角另外一家廠商進(jìn)行下一道工序生產(chǎn)，但面臨作業(yè)周期長(zhǎng)、手續(xù)復(fù)雜、運(yùn)力浪費(fèi)等難題。
隨著我國(guó)綜合保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心（B型）等在全國(guó)落地開(kāi)花，企業(yè)可以輕松利用特殊區(qū)域或保稅物流中心（B型）開(kāi)展“保稅一日游”以代替“香港一日游”。
綜保區(qū)“保稅一日游”是保稅物流組成部分，也被稱為即進(jìn)即出業(yè)務(wù)、“一日游”、出口復(fù)進(jìn)口等，是行業(yè)對(duì)國(guó)產(chǎn)貨物出口至綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心（B型）后復(fù)進(jìn)口業(yè)務(wù)模式的稱謂：貨物出口到特殊區(qū)域即視同離境，進(jìn)行出口收匯、辦理退稅、核銷手冊(cè)等作業(yè)；貨物在區(qū)內(nèi)短暫停留，下游企業(yè)從綜保區(qū)進(jìn)口貨物，根據(jù)需求靈活進(jìn)行保稅、免稅或征稅進(jìn)口等多重選擇。同“香港一日游”相比，“保稅一日游”不但出口、進(jìn)口手續(xù)簡(jiǎn)化，節(jié)省大量運(yùn)輸費(fèi)用，還因?yàn)樽鳂I(yè)時(shí)間較短，通常一天內(nèi)（甚至數(shù)小時(shí)內(nèi)）即可完成貨物出口入?yún)^(qū)、進(jìn)口出區(qū)通關(guān)作業(yè)。
綜保區(qū)“保稅一日游”是將貨物出口入?yún)^(qū)、進(jìn)口出區(qū)兩個(gè)作業(yè)密集關(guān)聯(lián)并配合使用，綜合疊加利用綜保區(qū)多項(xiàng)政策，在短短幾小時(shí)或幾天內(nèi)進(jìn)行信息流、貨物流、資金流密集操作，有報(bào)關(guān)、貨款、外匯等核心節(jié)點(diǎn)，開(kāi)創(chuàng)性地解決因加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)復(fù)雜、增值部分不予退稅、貨物必須按照外商要求先出口再進(jìn)口等而產(chǎn)生的“國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品復(fù)進(jìn)口”難題，是作業(yè)集成度及價(jià)值很高的物流模式。
參與主體
隨著保稅物流業(yè)態(tài)豐富發(fā)展，“保稅一日游”涵蓋企業(yè)、貨物及運(yùn)作模式也更為多元化，參與方有出口企業(yè)、進(jìn)口企業(yè)、承運(yùn)商、綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)、銀行、外商等不同類型，區(qū)外主要參與企業(yè)大致分為一般貿(mào)易企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè)。進(jìn)出區(qū)貨物性質(zhì)有一般貿(mào)易和加工貿(mào)易。
“保稅一日游”出口、進(jìn)口通關(guān)作業(yè)（申報(bào)、查驗(yàn)等）同正常進(jìn)出區(qū)沒(méi)有區(qū)別，物流路徑是：出口申報(bào)—車輛過(guò)卡口入?yún)^(qū)（可能會(huì)被布控查驗(yàn)）—進(jìn)口申報(bào)—車輛過(guò)卡口出區(qū)（可能會(huì)被布控查驗(yàn)）—運(yùn)往國(guó)內(nèi)目的地。貨權(quán)轉(zhuǎn)移路徑是：出口企業(yè)（外商、外商代工廠）—區(qū)內(nèi)中間商（或外商）—區(qū)內(nèi)另外的中間商或外商（可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)）—進(jìn)口企業(yè)（外商、外商代工廠）。
運(yùn)作流程
筆者以貨物稅收狀態(tài)為紐帶，將“保稅一日游”運(yùn)作梳理如下：
一般貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物
源自國(guó)內(nèi)企業(yè)與加貿(mào)企業(yè)貨物轉(zhuǎn)廠：出口企業(yè)將貨物賣給外商或區(qū)內(nèi)企業(yè)，以一般貿(mào)易方式（代碼0110）出口至綜合保稅區(qū)，收取貨款、獲取退稅；國(guó)內(nèi)企業(yè)或單位再以加工貿(mào)易方式（進(jìn)料對(duì)口0615、進(jìn)料非對(duì)口0715、來(lái)料加工0214）進(jìn)口，享受保稅政策優(yōu)惠，貨物作為保稅貨物出區(qū)。例如，國(guó)內(nèi)出口企業(yè)以一般貿(mào)易方式將液晶顯示器出口至綜保區(qū)后，再由國(guó)內(nèi)液晶電視企業(yè)以進(jìn)料加工方式申報(bào)進(jìn)口后生產(chǎn)為電視機(jī)出口。
一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物
入?yún)^(qū)申報(bào)同上，進(jìn)口方申報(bào)一般貿(mào)易（代碼0110）納稅后出區(qū)。這屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，通常原因是外商產(chǎn)品在中國(guó)生產(chǎn)，但產(chǎn)權(quán)、銷售權(quán)等由國(guó)外總部或指定貿(mào)易供應(yīng)商決定，國(guó)內(nèi)企業(yè)只能根據(jù)外商指令作業(yè)。例如，跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)全球化，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間有時(shí)要大量交易，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、增加營(yíng)業(yè)額、合法避稅等目的。
加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物
這是最為常見(jiàn)的“保稅一日游”形態(tài)，主要是為解決國(guó)購(gòu)料件退稅、出口方加工貿(mào)易手冊(cè)核銷、改變加工貿(mào)易屬性等深加工貿(mào)易需求。加工貿(mào)易出口企業(yè)將加貿(mào)貨物出口至綜合保稅區(qū)，以核銷手冊(cè)（進(jìn)料加工企業(yè)還可以收取貨款、獲取退稅），進(jìn)口企業(yè)再以加工貿(mào)易方式進(jìn)口。出口入?yún)^(qū)申報(bào)貿(mào)易方式為加工貿(mào)易（進(jìn)料對(duì)口0615、進(jìn)料非對(duì)口0715、來(lái)料加工0214），進(jìn)口出區(qū)申報(bào)同樣為加工貿(mào)易。
加工貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物
這也屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，申報(bào)分別是“加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物”的出口入?yún)^(qū)及“一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物”的進(jìn)口出區(qū)。例如，某知名日用品零售商，全球范圍采購(gòu)商品以供應(yīng)中國(guó)眾多賣場(chǎng)，國(guó)外品牌商品中有80%在各自的中國(guó)代工廠生產(chǎn)，該公司在綜保區(qū)設(shè)立全國(guó)配送中心，代工廠生產(chǎn)的貨物通過(guò)“保稅一日游”出口至綜保區(qū)內(nèi)，該企業(yè)同國(guó)外品牌商結(jié)算、繳稅進(jìn)口后在國(guó)內(nèi)配送。
“一日游”作用
代替“香港一日游”及深加工結(jié)轉(zhuǎn)
貨物進(jìn)入綜合保稅區(qū)即視同離境，可辦理退稅、收匯、核銷手冊(cè)等業(yè)務(wù)。尤其是相比“香港一日游”，國(guó)內(nèi)通關(guān)速度更快，正常情況下一個(gè)工作日就能完成進(jìn)出口（區(qū)）作業(yè)，節(jié)省物流運(yùn)輸成本，縮短供貨時(shí)間。
實(shí)現(xiàn)（跨國(guó)）多方貿(mào)易
通過(guò) “保稅一日游”，可以實(shí)現(xiàn)三方、四方等多方貨權(quán)轉(zhuǎn)移、外匯收支等情況。例如，某知名品牌商指定國(guó)內(nèi)企業(yè)貼牌生產(chǎn)貨物后，先以一般貿(mào)易方式出口到綜保區(qū)，再要求國(guó)內(nèi)批發(fā)商以一般貿(mào)易進(jìn)口，屬于三方貿(mào)易。企業(yè)還利用區(qū)內(nèi)交易免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠，對(duì)貨物進(jìn)行買賣并收付匯。
加快加工貿(mào)易手冊(cè)核銷
區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)手冊(cè)已經(jīng)到核銷周期，但仍需要繼續(xù)執(zhí)行，企業(yè)可以申請(qǐng)延期或余料結(jié)轉(zhuǎn)，也可以選擇“保稅一日游”解決。
盡快獲得出口退稅
在一般貿(mào)易出口方式下，出口企業(yè)需要貨物實(shí)際離境后才能向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退稅。而在“保稅一日游”模式下，貨物申報(bào)進(jìn)入綜合保稅區(qū)即視為離境、取得退稅，縮短了退稅時(shí)間。同時(shí)，貨物可以在區(qū)內(nèi)無(wú)限期保稅存儲(chǔ)，待機(jī)會(huì)合適再出區(qū)向國(guó)內(nèi)外銷售。
深加工結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)料取得退稅
區(qū)外的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中增值部分，不能取得退稅。利用“保稅一日游”，上游進(jìn)料加工企業(yè)貨物出口入?yún)^(qū)后，生產(chǎn)中使用的國(guó)內(nèi)料件即可申請(qǐng)退稅，解決了深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)使用國(guó)內(nèi)料件無(wú)法退稅難題，提升國(guó)料使用率。
轉(zhuǎn)換加工貿(mào)易方式
加工貿(mào)易分為來(lái)料加工、進(jìn)料加工兩種類型，在海關(guān)監(jiān)管、貨物產(chǎn)權(quán)、收付匯、退稅等政策方面存在差異，兩者貨物開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便。但通過(guò)“保稅一日游”，從加工鏈條上可以實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變。
解決加貿(mào)成品內(nèi)銷稅率倒掛
加貿(mào)進(jìn)料加工料件或成品內(nèi)銷時(shí)，是以料件原進(jìn)口價(jià)格及稅率征稅，如果成品價(jià)格同料件變化不大且進(jìn)口料件稅率遠(yuǎn)大于成品時(shí)（如進(jìn)口電子元器件加工成電器），采用加工貿(mào)易方式內(nèi)銷成品，繳稅較多。針對(duì)此類情況，采用“保稅一日游”方式從綜保區(qū)復(fù)進(jìn)口時(shí)，按照規(guī)定對(duì)成品繳稅，扣除運(yùn)輸?shù)阮~外費(fèi)用，可能比采用加工貿(mào)易成品內(nèi)銷稅負(fù)成本更低。
違規(guī)情事
綜保區(qū)“保稅一日游”是“出口入?yún)^(qū)”及“進(jìn)口出區(qū)”作業(yè)高度關(guān)聯(lián)，為解決貿(mào)易、稅收、監(jiān)管制度面臨難題的方案，其運(yùn)行全部在海關(guān)、外匯、國(guó)稅等監(jiān)管體系內(nèi)，符合法律法規(guī)要求。但也有不法企業(yè)違規(guī)操作，這一直是各個(gè)部門(mén)高度關(guān)注、保持打擊態(tài)勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象：
偽洋貨、中國(guó)造
例如，前些年的達(dá)芬奇家具事件，企業(yè)利用特殊區(qū)域洗白國(guó)產(chǎn)家具身份，再以外國(guó)高檔家具名義進(jìn)口，進(jìn)行虛假宣傳，誤導(dǎo)消費(fèi)者高價(jià)購(gòu)買。
利用“道具柜”騙取手冊(cè)核銷
這主要體現(xiàn)在大宗商品加工貿(mào)易（如棉花）。據(jù)媒體報(bào)道，不法企業(yè)使用同一輛車采用“一日游”方式循環(huán)進(jìn)出區(qū)，以達(dá)到非法核銷手冊(cè)目的。
虛假貿(mào)易
不法企業(yè)以左手倒右手方式增加賬面流水，虛增貿(mào)易數(shù)額，美化財(cái)務(wù)報(bào)表，提高信貸授信額度。此前，有的不法企業(yè)利用境內(nèi)外利率、外匯差價(jià)，同一商品開(kāi)展“一日游”作業(yè)密集往返，實(shí)現(xiàn)跨境貿(mào)易套利。
注：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)），出口企業(yè)經(jīng)報(bào)關(guān)進(jìn)入綜合保稅區(qū)、保稅物流中心（B型）等并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策：即只有出口企業(yè)將貨物銷售給綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)或外商、實(shí)現(xiàn)貨權(quán)轉(zhuǎn)移，才符合退稅規(guī)定。如果買賣企業(yè)都是區(qū)外的企業(yè)，則存在法律風(fēng)險(xiǎn)。