進料加工貿(mào)易備案過程中的計算方法

進料加工貿(mào)易備案過程中的計算方法

從1995年7月1日起生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復(fù)出口的，對其進口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進料加工登記手冊》填具《進料加工貿(mào)易申請表》，報經(jīng)主管機關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并準(zhǔn)許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算其退稅或免抵稅額時，也應(yīng)對這部分進口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。

實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對其進口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進料加工登記手冊》填具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，準(zhǔn)許其在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。
 

兩種方法  進料加工貿(mào)易備案過程中的計算方法
 

出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進計算法；二是實耗計算法。
 

（1）購進計算法

購進計算法是指從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關(guān)進口入庫后，將進口報關(guān)單進口額折合計算出海關(guān)進口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法；
 

（2）實耗計算法

實耗計算法是指從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關(guān)進口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與《進料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當(dāng)期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理方法。
 

購進計算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應(yīng)做好臺賬專門登記，對已過返銷期仍不辦理該手冊核銷手續(xù)的，要及時檢查，分情況進行補稅、處罰。實耗計算法有利于監(jiān)管，但是計算、操作時復(fù)雜，由于不能及時扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。
 

在計算應(yīng)納稅額時，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計算。即：當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價<當(dāng)期海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格時，可以抵減的當(dāng)期海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格按當(dāng)期出口貨物離岸價×抵扣和退稅的稅額時，退稅率也應(yīng)以進料加工申報表中申報時間為準(zhǔn)。
 

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額﹣（當(dāng)期進項稅額﹣當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）﹣上期留抵進項稅
 

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率﹣出口貨物退稅率）﹣

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
 

免抵退稅不得免征和抵的稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率﹣出口貨物退稅率）。
 

上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率。
 

當(dāng)期稅計算
 

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率﹣免抵退稅額抵減額
 

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
 

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。其中國內(nèi)購進免稅原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進原材料，進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
 

進料加工免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅
 

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額﹣當(dāng)期應(yīng)退稅額
 

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額﹣當(dāng)期應(yīng)退稅額
 

“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”與“期末留抵稅額”的合計數(shù)。“免抵退稅貨物已退稅額”應(yīng)理解為當(dāng)期免抵退稅貨物應(yīng)退稅額。
 

生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)須嚴(yán)格審核簽章，并建立臺賬逐筆登記，將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理《進口料件登記手冊》。